Полезная информация

ВЫХОД УЧРЕДИТЕЛЯ ИЗ ООО: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В случае выхода участника ООО из общества в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) его доля переходит к обществу.

Абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ установлено, что общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Срок выплаты составляет три месяца со дня возникновения соответствующей обязанности, если иное не предусмотрено уставом.

Определить сумму выплаты вышедшему участнику, следует номинальную стоимость принадлежащей ему доли разделить на размер уставного капитала, а затем умножить на величину чистых активов (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном ФЗ и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (ст. 20 Закона № 14-ФЗ). Чистые активы оцениваются по данным бухгалтерского учета (ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

В силу постановлений ВАС РФ от 7.06.05 г. № 15787/04, от 6.09.05 г. № 5261/05, если общество не проводит переоценку основных средств до их рыночной стоимости, при выходе участника обществу придется провести оценку рыночной стоимости своего имущества и исходя из ее величины рассчитать действительную стоимость доли участника.

СОМНИТЕЛЬНЫЕ И БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ

Для того чтобы правильно определить, к какой категории относится задолженность контрагентов, необходимо определиться с терминологией в соответствии с действующим законодательством.

Понятие «сомнительная задолженность» существует и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Сомнительным долгом в целях налогового учета (п. 1 ст. 266 НК РФ) признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 70 приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.07 г.) сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Понятие «сомнительный долг» в целях бухгалтерского и налогового учета одинаковое, в то время как в отношении категории «безнадежный долг» наблюдаются разночтения.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В отличие от сомнительного долга (п. 1 ст. 266 НК РФ) для признания долга безнадежным необязательно, чтобы он возник в связи с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ), поскольку п. 2 ст. 266 НК РФ такое требование не установлено.

Законодательство о бухгалтерском учете не содержит четкого определения понятия «безнадежный долг». В то же время в п. 77 приказа Минфина России № 34н говорится о дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгах, нереальных для взыскания, из чего можно сделать вывод, что в целях бухгалтерского учета задолженность становится безнадежной в момент, когда она становится нереальной ко взысканию, в том числе и по причине истечения срока исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ), при этом в соответствии с гражданским законодательством для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком, например:

срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности составляет один год (п. 2 ст. 181 ГК РФ);

срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (п. 1 ст. 725 ГК РФ);

- к требованиям, вытекающим из договора морской перевозки груза, применяется годичный срок исковой давности (п. 1 ст. 408 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации);
- для требований, вытекающих из договора транспортной экспедиции, срок исковой давности составляет один год, который исчисляется со дня возникновения права на предъявление иска (ст. 13 Федерального закона от 30.06.03 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»);
- срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ);
- срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, составляет два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ).

Таким образом, задолженность становится сомнительной в целях бухгалтерского и налогового учета в момент, когда истекает срок ее погашения, предусмотренный договором, при условии, что задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.

Безнадежной (нереальной ко взысканию) задолженность становится в момент истечения срока исковой давности по исполнению обязательства либо при невозможности его исполнения. НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли, к которым относятся:

• истечение установленного срока исковой давности;
• невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством; невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
• ликвидация организации- должника.

По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Если у организации имеется несколько оснований для признания долга безнадежным, то он признается таковым в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания его безнадежным (письмо Минфина России от 28.03.08 г. № 03-03-06/4/18).

Сомнительной либо безнадежной задолженность может быть признана в результате проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (п. 70 приказа Минфина России № 34н, п. 4 ст. 266 НК РФ).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности– списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и отражаться в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В целях налогового учета безнадежная ко взысканию задолженность подлежит включению в состав внереализационных расходов, учитываемых для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при наличии соответствующего документального обоснования (п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН И ЕНВД

С 2010 г. Федеральным законом от 24.07.09 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) изменен порядок уплаты страховых взносов.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения УСН и ЕНВД, база для начисления страховых взносов с выплат и иных доходов сотрудников определяется с 1 января 2011 г. в общем порядке, как и у организаций, находящихся на общем режиме налогообложения. Причем в 2010 г. для данной категории налогоплательщиков страховые взносы начисляются только на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. А также в текущем году при применении специальных режимов ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), как и в 2009 г.

В 2010 г. предприниматели независимо от режима налогообложения должны начислять на доходы своих сотрудников ежемесячно страховые взносы во внебюджетные фонды на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общем порядке, в ПФР – 20%, в ФФОМС – 1,1% и ТФОМС – 2% (п. 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Поскольку пониженные тарифы при применении специальных режимов налогообложения действуют при начислении взносов с выплат только в пользу своих сотрудников, то индивидуальные предприниматели платят в отношении себя страховые взносы в твердой сумме, определенной законодательством. Ежемесячный платеж на обязательное пенсионное и медицинское страхование у предпринимателей признается как произведение суммы МРОТ на ставку страхового взноса. За 2010 г. сумма страховых взносов у предпринимателей составит:

в части трудовой пенсии в ПФР — 10 392 руб. [(4330 руб. х 20%) х 12];
в ФФОМС – 571,56 руб. [(4330 руб. х 1,1%) х 12];
в ТФОМС – 1039,20 руб. [(4330 руб. х 2%) х 12].

Предприниматель сможет получать на себя детские и больничные пособия за счет средств ФСС РФ, если будет добровольно перечислять взносы в фонд в размере 2,9% с МРОТ.

Установлен лимит начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с выплат и иных доходов в размере 415 000 руб. на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года, с суммы превышения страховые взносы не взимаются (п.п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Лимит в 415 000 руб. действует только при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование учитываются в расходах в целях обложения налогом на прибыль. Поскольку взносы – это не налоги и не сборы, то однозначного ответа на вопрос, списывать их при начислении или оплате, нет и налоговые органы при проведении камеральной проверки могут потребовать отнесение страховых взносов на расходы только после их уплаты (письмо Минфина России от 28.03.08 г. № 03-03-06/1/212). Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», списывают уплаченные страховые взносы в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полностью. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом обложения «доходы» могут списывать сумму страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве в размере, не превышающем 50% (ст. 346.21 НК РФ), и только после их оплаты.

Такой же порядок списания страховых взносов и взносов от несчастных случаев предусмотрен и для плательщиков ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Срок уплаты страховых взносов ежемесячно до 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором начислены выплаты в пользу физических лиц. С 2010 г. действуют новые КБК для перечисления страховых взносов:

39210202020061000160 Страховые взносы на выплату накопительной части трудовой пенсии;
39210202010061000160 Страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии;
39210202100081000160 Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС;
39210202110091000160 Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ТФОМС;
39310202090071000160 Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бюджет ФСС РФ. В соответствии с п.п. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ организациям и предпринимателям, производящим выплаты в пользу физических лиц, отчет по страховым взносам во внебюджетные фонды нужно сдавать ежеквартально в ПФР по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 г. № 894н до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Срок сдачи первого отчета за I квартал – до 1 мая 2010 г.

Что касается форм отчетности для нотариусов, адвокатов и предпринимателей, то согласно ст. 16 Закона № 212-ФЗ отчет по страховым взносам с выплат в свою пользу нужно сдавать ежегодно по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 г. № 895н, срок сдачи за 2010 г. – до 1 марта 2011 г.

Отчет в ФСС РФ сдается, как и прежде, ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. На данный момент приказ Минздравсоцразвития России от 6.11.09 г. № 871н утверждена новая форма 4 ФСС РФ для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Поэтому организации должны отчитаться за I квартал 2010 г. по новой форме. Также приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.09 г. № 847н утверждена новая форма 4а ФСС РФ для лиц, добровольно уплачивающих взносы на обязательное социальное страхование. Отчитаться за 2010 г. нужно до 15 января 2011 г.